4.1. Принципы бюджетирования

Рубрика: 4. Финансы

Настоящая заметка написана в рамках курса Современный управленческий учет. В ней рассматривается использование бюджетов в целях контроля деятельности. [1]

Цели бюджетирования. Бюджеты исполняют две главные роли:

  1. Они дают полномочия менеджерам бюджетов совершать расходы в руководимой ими части компании.
  2. Они выполняют функцию сравнительных показателей, представляя собой эталон, с которым можно сравнить текущую деятельность, а также могут использоваться как мотивирующие менеджеров цели.

Обе указанные роли сочетаются в системе бюджетного планирования и контроля.

Бюджетное планирование и контроль. Планирование деятельности призвано обеспечить, чтобы компания двигалась в правильном направлении, а также, чтобы каждый сотрудник компании имел перед собой четко поставленные цели. Благодаря планированию менеджерам известно об их целях и обязанностях, а также о том, каким образом их деятельность влияет на цели и обязанности других менеджеров компании.

Наличие официального плана способствует тому, что координированный подход и сам процесс планирования заставляет руководителей мыслить перспективно, планировать и заранее анализировать свои действия. Однако бюджетный процесс не должен останавливаться на плане. Чтобы компания продолжала двигаться в заданном направлении, руководство должно осуществлять контроль. Лучше всего делать это путем сравнения фактических результатов с первоначальным планом. Для корректировки отклонений предпринимаются соответствующие действия. Планирование и контроль должны быть взаимосвязаны. Бюджетное планирование без использования полученного плана в целях контроля – это лишь частичное выполнение задачи.

Читать полностью

Жизненный цикл продукта и стратегии ценообразования

Рубрика: 4. Финансы

Продукция и услуги, как и люди, имеют свой жизненный цикл [1]. В обобщенном виде он представлен кривой на рис. 1. Продолжительность жизненного цикла существенно меняется от 3–6 месяцев для некоторых моделей телефонов и ноутбуков, до сотен лет, как в случае, например, с биноклями. Жизненный цикл продукта делится на четыре основных этапа, как показано на рис. 1; на каждом этапе реализуются различные цели и намерения компании.

Рис. 1. Жизненный цикл продукта

Цена является основной переменной величиной в течение жизненного цикла продукта. В зависимости от структуры рынка и спроса на разных этапах жизненного цикла будут применяться различные стратегии ценообразования. Четыре этапа жизненного цикла и целесообразные ценовые стратегии описаны ниже.

Читать полностью

Принятие решения о закрытии подразделения

Рубрика: 4. Финансы

Ранее я описал специфику принятия управленческих решений с учетом ограничивающих факторов. Затем на основе этой общей концепции рассмотрел несколько частных случаев – принятие решения о выполнении заказа, а также об изготовлении или покупке на стороне, принятие решения о снятии продукта с производства. Иногда, если принимается решение прекратить производство продукта или вид деятельности, важно также понять, когда следует прекратить производство или деятельность. Рассмотрим пример, показывающий, как может приниматься такое решение. [1]

Некоторые затраты можно предотвратить в долгосрочной, но не в краткосрочной перспективе. Например, компания может решить отказаться от аренды помещения, но договором аренды предусмотрено заблаговременное уведомление об этом. Если требуется предупредить арендодателя, скажем, за три месяца, то расходы на аренду считаются неизбежными до тех пор, пока не истечет этот срок. После этого затраты на аренду становятся предотвратимыми.

Мысль о том, что затраты становятся неизбежными в краткосрочной перспективе, добавляет новый аспект к процессу принятия решение: важно не только понять, какие затраты нужно предотвратить, но и когда это станет возможным. В очень краткосрочной перспективе почти все затраты являются непредотвратимыми. В долгосрочной перспективе все затраты являются предотвратимыми (в конце концов, компанию можно закрыть). Речь может идти о временных горизонтах в рамках двух этих крайних случаев.

Читать полностью

Принятие решения о снятии продукта с производства

Рубрика: 4. Финансы

Ранее я описал специфику принятия управленческих решений с учетом ограничивающих факторов. Затем на основе этой общей концепции рассмотрел два частных случая – принятие решения о выполнении заказа, а также об изготовлении или покупке на стороне. Изучим теперь пример принятия решения о снятии продукта с производства. [1]

Компания производит и продает четыре вида продукции (рис 1).

Продукт W X Y Z Итого
Продажи 30 000 20 000 35 000 15 000 100 000
Себестоимость реализации 16 000 8 000 22 000 10 000 56 000
Валовая прибыль 14 000 12 000 13 000 5 000 44 000
Накладные расходы:
Коммерческие 8 000 7 000 8 500 6 500 30 000
Административные 2 000 2 000 2 000 2 000 8 000
Чистая прибыль 4 000 3 000 2 500 -3 500 6 000

Рис. 1. Отчет о прибылях и убытках за апрель; все цифры в тыс. руб.

Читать полностью

Принятие решения о выполнении заказа, а также об изготовлении или покупке на стороне

Рубрика: 4. Финансы

Ранее я описал специфику принятия управленческих решений с учетом ограничивающих факторов. Рассмотрим теперь две классические дилеммы управленческого учета: [1]

  • принять заказ или отклонить его;
  • производить самим или заказать на сторону.

Вторая дилемма проявляется по-разному; например, выполнять функции своими силами, или отдать на аутсорсинг, покупать на внутреннем рынке, или импортировать. Выведение функций на аутсорсинг не только вопрос экономический. В значительной степени решение связано с развитостью тех или иных услуг. Так транспортные, бухгалтерские, складские, рекрутинговые услуги аутсорсить эффективно, а, например, ИТ-услуги пока не очень…

Читать полностью

Решение оптимизационных задач управления методом линейного программирования

Рубрика: 4. Финансы

Ранее я описал, как принимать решения с учетом ограничивающих факторов. Цель таких решений – определить ассортимент продукции (производственный план), максимально увеличивающий прибыль компании. Решение заключалось в том, чтобы распределить ресурсы между продуктами согласно маржинальной прибыли, полученной на единицу ограниченных ресурсов, при соблюдении любых других ограничений, таких как максимальный или минимальный спрос на отдельные виды продукции. [1]

Если ограничивающий фактор один (например, дефицитный станок), решение может быть найдено с применением простых формул (см. ссылку в начале статьи). Если же ограничивающих факторов несколько, применяется метод линейного программирования.

Линейное программирование – это название, данное комбинации инструментов используемых в науке об управлении. Этот метод решает проблему распределения ограниченных ресурсов между конкурирующими видами деятельности с тем, чтобы максимизировать или минимизировать некоторые численные величины, такие как маржинальная прибыль или расходы. В бизнесе он может использоваться в таких областях как планирование производства для максимального увеличения прибыли, подбор комплектующих для минимизации затрат, выбор портфеля инвестиций для максимизации доходности, оптимизация перевозок товаров в целях сокращения расстояний, распределение персонала с целью максимально увеличить эффективность работы и составление графика работ в целях экономии времени.

Читать полностью

Принятие решений с учетом ограничивающих факторов

Рубрика: 4. Финансы

Ограничивающий фактор – любой фактор, предложение которого ограничено и это сдерживает дальнейшее развитие компании, то есть, ограничивает ее деятельность [1].

Ограничивающим фактором для многих торговых компаний является объем продаж, поскольку они не могут продавать столько, сколько бы они хотели. Тем не менее, другие факторы также могут быть ограничивающими, особенно в краткосрочном плане. Например, мощность оборудования или наличие квалифицированной рабочей силы может быть ограничивающим фактором в течение одного или двух периодов до тех пор, пока не будут предприняты действия для решения проблемы дефицита.

Если компания сталкивается с одним ограничивающим фактором, например мощностью оборудования, то она должна подготовить такой производственный план, чтобы максимально увеличить прибыль от использования имеющейся мощности. Предполагается, что постоянные затраты останутся неизменными, это означает, что должна быть максимизирована маржинальная прибыль, получаемая от использования имеющихся мощностей. Мощность оборудования должна быть распределена на те продукты, которые приносят наибольшую маржинальную прибыль за один машино-час.

Такое правило принятия решения может быть сформулировано как «максимизация маржинальной прибыли на единицу ограничивающего фактора».

Читать полностью

3.2. Введение в управленческий учет теории ограничений Голдратта

Рубрика: 4. Финансы

Настоящая заметка написана в рамках курса Современный управленческий учет. Ранее я описал, как традиционный подход к учету затрат трансформировался под влиянием современных тенденций в бизнесе. Среди подходов, наиболее адекватно отвечающих текущим вызовам в управлении затратами, можно выделить теорию ограничений (ТОС). Концепция была впервые сформулирована и развита Элияху Голдраттом в книге Цель, вышедшей в США в 1984 году. Теория была подхвачена и преобразована в систему учета в Великобритании, где стала известна под названием учета пропускной способности [1]. Голдратт развил теорию и инструменты, помогающие менеджерам повышать прибыль компаний, ориентируясь на системный подход. Этот подход подразумевает фокус на глобальные (для всей компании) параметры управленческого учета. В отличие от господствовавшего до последнего времени фокуса на измерение локальной эффективности отдельных цехов, участков, рабочих мест. ТОС сосредотачивает внимание на ограничениях («узких местах») организации, которые тормозят темпы производства. Основная идея ТОС заключается в том, чтобы максимально повысить темпы производства и продажи, то есть пропускную способность организации.

Важная концепция, лежащая в основе теории ограничений, заключается в том, что темп производства компании зависят от темпов работы в «узком месте» / бутылочном горлышке / ограничивающем ресурсе. Для достижения наилучших результатов, ТОС делает акцент на важности управления ограничениями. Если они не могут быть устранены, ими нужно грамотно управлять, чтобы максимально снизить влияние ограничений на суммарный объем производства.

Для выявления ограничений полезным может стать описание основного бизнес-процесса. Рассматривая рисунок 1, можно предположить, что процесс сборки и тестирования представляет собой ограничение (узкое место) и что в целях максимального повышения пропускной способности системы резервные запасы должны накапливаться перед этим процессом так, чтобы работникам никогда не нужно было ждать комплектующих, поступающих из предыдущих процессов.

Рис. 1. Графическое описание основного бизнес-процесса

Читать полностью

3.1. Системы учета затрат: традиционный и современный подходы

Рубрика: 4. Финансы

Настоящая заметка написана в рамках курса Современный управленческий учет. В ней дается альтернативный взгляд на учет затрат, описанный в предыдущих разделах курса.

Современное производство существенным образом отличается от того, что было 30–50 лет назад. Значительно сократился жизненный цикл продуктов, что смещает акцент в конкурентной борьбе в сторону важности быстрого вывода новых продуктов на рынок. Расширились и ассортиментные линейки многих продуктов, что также изменяет фокус с партий большого объема, на мелкосерийное производство широкой номенклатуры товаров. Вслед за производственными системами развивается и управленческий учет и, в первую очередь, учет затрат, предоставляя менеджерам информацию, которая им нужна для принятия решений в современных условиях ведения бизнеса. [1]

Система учета затрат должна быть разработана так, чтобы поддерживать операционные процессы конкретной организации. Система должна предоставлять информацию, которую руководство может использовать для планирования и контроля над деятельностью на оперативном уровне и в долгосрочной перспективе. Система учета затрат также должна способствовать наилучшей организации движения материалов и продукции от одного процесса к другому (это применимо, как к производственным компаниям, так и к предприятиям сферы услуг).

В последние 15-20 лет наблюдались значительные изменения в способах организации производства и связанных с ними систем. Специалист по управленческому учету компании должен быть вовлечен в процесс планируемых производственных изменений на раннем этапе, чтобы систему учета затрат и информационную систему можно было бы соответствующим образом обновить. Это означает не просто иной способ сбора информации (например, с помощью систем ERP-класса), но и полный пересмотр того, какие данные должны собираться, и какая информация должна быть предоставлена.

Новые системы учета затрат должны использоваться для предоставления менеджменту информации о стоимости чуть ли не каждой единицы продукции, а не общих ежемесячных затратах производственных сотрудников. Для адекватного отражения затрат специалист по управленческому учету должен сохранять объективность и быть готов обсуждать существующие и предлагаемые изменения с другими руководителями и сотрудниками.

Традиционную философию производства можно охарактеризовать следующими афоризмами:

  • Время – деньги, поэтому, ни рабочие, ни ресурсы не должны простаивать;
  • Так как время, потраченное на настройку оборудования для работы с разными продуктами, затрачено впустую, продолжительность выпуска каждого вида продукции должна быть как можно более длительной.

Читать полностью

2.5. Метод АВС: попроцессное калькулирование затрат

Рубрика: 4. Финансы

Настоящая заметка написана в рамках подготовки курса «Современный управленческий учет».

Из предыдущих разделов (в особенности 2.3 и 2.4) вам, наверное, понятно, что разница между маржинальным методом калькулирования себестоимости и методом калькулирования себестоимости с полным поглощением затрат заключается в учете производственных накладных расходов. Напомню, что прямыми являются затраты на оплату труда, материалов, а также иные расходы, непосредственно относящиеся к конкретному виду производимой продукции. Косвенные или накладные – расходы, понесенные в связи с работой предприятия, которые не относятся к конкретным видам продукции.

Читать полностью