Настоящая заметка написана в рамках курса Современный управленческий учет. В предыдущих разделах главы 4 мы рассмотрели принципы бюджетирования и бюджетный контроль. При разработке бюджетов обычно необходимо использовать ряд прогнозов. Специалист по бюджетированию должен знать, какая будет выручка от реализации различных продуктов, какие будут ставки оплаты труда, затраты на материалы и т.д. Не всегда можно с абсолютной уверенностью сказать, какими будут эти значения, поэтому могут использоваться определенные методы прогнозирования. [1]
Одним из таких методов является анализ временного ряда (подробнее см. Анализ временных рядов). Временной ряд – это ряд числовых значений, которые изменяются с течением времени. На графике временной ряд может выявить тенденцию или взаимосвязь. Это может осуществляться с различной степенью математической точности. Самый простой возможный способ – линейная регрессия.
Рассмотрим пример. В первый месяц было произведено 100 единиц продукции, а затраты составили $1200. Во второй месяц было произведено 150 единиц при затратах $1550. Спрогнозируйте затраты для третьего месяца при плановом объеме производства 120 единиц продукции.
Решение. Допуская, что затраты можно разделить на полностью постоянные и полностью переменные, можно вычислить модель поведения затрат, используя уравнение: y = a + bx, где у – ежемесячные суммарные затраты, а – ежемесячные постоянные затраты, b – переменные затраты на единицу продукции, х – объем выпуска. Если х повышается на 50, то y повышается на 350. Следовательно b = 7, а = 500. Таким образом мы вывели, что переменные затраты на единицу продукции составляют $7, а постоянные затраты в месяц – $500. Если планируется в третьем месяце выпустить 1200 единиц продукции, можно сделать прогноз, что суммарные затраты в третьем месяце составят $1340 (500 + 7*120).
Рассмотрим еще один пример. На рис. 1 показаны месячные объемы продаж продукта.
Рис. 1. Объем месячной реализации продукта
Подробнее »4.3. Прогнозирование и планирование в рамках бюджетного процесса